黃梔梓

財政部部長謝旭人26日部署下半年財政工作重點時提出，要落實和完善結構性減稅政策，加快和擴大營業稅改征增值稅試點，促進服務業發展。此前一天，國務院常務會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

“營改增”擴圍雖然是以“避免重復征稅”的面目呈現在公眾面前，但在筆者看來，這項改革究竟能否產生減稅效應并不具備確定性。此前《人民日報》的報道就稱，上海試點“營改增”后，部分企業稅負不減反增。中國物流與采購聯合會對上海65家物流企業的調查結果顯示，這些企業在2008年至2010年年均營業稅的實際負擔率為1.3％，其中運輸業務負擔率平均為1.88％。而實行“營改增”后，即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目實務中，全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。為解決物流行業稅負上升問題，上海市專門撥出4億元財政資金，通過在抵扣稽核流程實現逐項“細分式再造”前，名義稅負增加的試點企業都能享受政府的“虧損補貼”待遇，確保每戶試點企業都不吃虧。

隨著征管方式、計稅依據和稅率變化，相關行業和企業稅負會有增有減，所謂“整體降低稅負”只是預測，還有待實踐驗證。“營改增”擴圍究竟會產生何種效應呢？筆者認為，這將觸及多方面改革“陣痛”，有“一石三鳥”的效應，由此將產生一種“沖擊波”，對多方面觀念和制度形成沖擊。

首先是有利于促使稅負觀念改變。無論是增值稅還是營業稅都屬于間接稅，既然是間接稅就是可以轉嫁的。有些人一直認為稅款是企業繳納的，稅負也就是由企業承擔的，殊不知企業是可以將其稅負層層轉嫁到最終消費者身上的，這一點從去年的“饅頭稅”爭論中已得以體現。營業稅改增值稅后，增值稅的鏈條將趨于完整，企業稅負轉嫁過程將更加直觀地讓人們看到：增值稅只有商品稅負，沒有企業稅負。而稅負的升降，表面上看關乎企業，往深層次看則關乎消費者，也關乎物價。

其次是有可能促使分稅制改革突破。自1994年財稅改革以來，增值稅屬中央與地方共享稅，營業稅則屬地方稅收，這種利益分配格局始終未曾打破，隨著“營改增”擴圍，必然導致營業稅范圍相應縮小，多年來一直未曾松動的增值稅分成比例不可能再維持不變。只有通過調整增值稅分成比例，在保持地方既有財力的前提下，再通過稅收返還和轉移支付等途徑對省際差異性進行適當調整，才能使“營改增”擴圍順利推進，這就意味著分稅制改革將實現突破。

其三是有可能促成稅務機構的整合。我國將稅收征管機構分設為國稅、地稅兩個系統，這雖然對增加和保障中央財政收入，增強宏觀調控能力產生了積極作用，但也增加了稅收管征成本，呼吁整合兩套稅務機構的聲音早已有之。“營改增”擴圍無疑給整合稅務機構帶來了契機，因為擴圍后，若將增值稅全部劃歸國稅機關征管，則地稅機關會被“邊緣化”；若將增值稅改由地稅機關征管，由于其控管系統“金稅工程”并未覆蓋地稅系統，其條件并不具備。有鑒于此，有可能在明確擴圍后的增值稅由國稅機關征管的同時，采取人隨業務走的辦法，將地稅機關承擔擴圍前行業營業稅征管的人員先行并入國稅機關，從而邁出稅務機構整合的第一步。