每經特約評論員 熊錦秋

日前，財政部、稅務總局發布公告，宣布自2022年1月1日起，持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業（合稱獨資合伙企業），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。筆者認為，這有利于堵住資本市場稅收漏洞，維護資本市場稅收公平。

查賬征收是納稅人依據賬簿記載，自行計算繳納稅款，事后經稅務機關查賬核實，如有不符，可多退少補。而核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全等原因，難以確定納稅人應納稅額，由稅務機關采用合理方法核定納稅人應納稅款，包括定額征收和核定應納稅率征收兩種方式。

此前，大股東通過設立個人獨資企業、合伙企業，或可作為避稅方式。比如，有些個人獨資企業雖然名為企業，但卻無法人資格，只需繳納個人所得稅，且個稅可申請核定征收；而核定征收的稅率又可能比較低，某些稅收優惠地區甚至只有一兩個百分點。另外，合伙企業同樣也可以申請核定征收。

新規要求持有權益性投資的獨資合伙企業按查賬征收方式來計征個稅，按相關規定，個人獨資企業查賬征收稅率比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率。比如“一級”對應經營所得不超3萬元的，稅率為5%；“五級”對應經營所得超過50萬元的部分，稅率為35%。個人獨資企業持有原始股在二級市場減持可獲取數百上千萬元的巨大利潤，若實行查賬征收，將倒逼其完善賬冊，且稅率可能高達二三十個百分點。

筆者認為，對個人獨資企業等一律采取查賬征收，有利于調節資本市場收入分配結構，維護市場稅收公平。能力越強，責任越大，一些實力投資者從資本市場獲取巨大利益，本應傾力回饋市場，卻想方設法利用稅收漏洞為自己減輕稅負，逃避社會責任與義務，實屬不當。

不過，查賬征收也是一把雙刃劍。核定征收肯定要繳稅，而查賬征收，按相關規定，盈利了才需要繳稅，而且在一定年限內，當年的盈利還可以彌補以前年度的虧損，有盈余了才繳稅。在實際操作中，納稅人可能會隨政策調整，通過改變企業性質的方式，選擇最有利的稅負。

但是，查賬征收總體上仍是有利于堵住稅收流失漏洞的。之前納稅人自行申報或者采取核定方式納稅，可操作空間較大，稅收漏洞較多，而且部分納稅人抱有僥幸心理，故意少報、漏報，雖然這些行為一旦被稅務部門查實，也會按照法律進行嚴厲處罰，和查賬征收的力度是一樣的，但后者要更嚴格更規范一些，可以很大程度堵住偷稅漏稅的漏洞。

舉一反三，對于資本市場一些違反稅收公平原則的制度漏洞，同樣要盡快彌補。相關部門對網上流傳的避稅攻略、稅收漏洞不應視而不見，應按照稅收公平原則盡快予以應對，完善相關制度，以維護市場公平和社會公平。